Con il decreto legislativo n. 13/2024, “Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale”, sono stati introdotti nuovi obblighi per i Rappresentanti fiscali, ovvero tutti quei professionisti che possono essere nominati da un’azienda estera per gestire le attività fiscali in Italia, come la fatturazione e la contabilità.
Ricordiamo, infatti, che un soggetto non residente, e privo di una stabile organizzazione in Italia, quando effettua, ad esempio, un’operazione che è soggetta a IVA, deve nominare un Rappresentante fiscale oppure identificarsi direttamente.
Una delle principali novità del decreto è, nel dettaglio, l’introduzione dell’obbligo di prestare una garanzia fideiussoria per i Rappresentanti fiscali.
Questa misura si inserisce nel più ampio contesto della lotta alle frodi fiscali, un tema che sta diventando sempre più centrale nelle scelte politiche sia a livello nazionale che europeo.
Secondo i dati dell’Ufficio centrale della Procura europea (EPPO), negli ultimi tre anni il valore complessivo delle frodi IVA accertate è aumentato del 360%, passando da 2,5 miliardi a 11,5 miliardi di euro.
Fin dall’istituzione della EPPO, nel 2021, l’Italia si è collocata ai primi posti tra i Paesi europei per valore delle frodi rilevate, confermando la necessità di misure più stringenti e strumenti di garanzia a tutela del sistema fiscale.
Vediamo adesso insieme cosa prevede la norma.
Due livelli di garanzia: chi deve fornirle e quando
Le modalità operative del nuovo adempimento previsto dal D.Lgs. 13/2024 sono state definite da un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate, firmato lo scorso aprile (Prot. n. 186368/2025).
Come già anticipato, il decreto ha introdotto nuovi obblighi per il Rappresentante fiscale, figura nominata da soggetti non residenti in Paesi extra UE o SEE che operano in Italia.
In particolare, le nuove disposizioni prevedono l’introduzione di obblighi di garanzia a carico sia del Rappresentante fiscale sia del soggetto estero che lo nomina.
1. Garanzia per il Rappresentante fiscale
Secondo l’articolo 4 del decreto, un professionista può ricoprire il ruolo di rappresentante fiscale solo se presta una garanzia idonea.
La durata della garanzia deve essere di almeno 48 mesi e non è necessario rinnovarla una volta scaduta.
Il valore minimo della fideiussione richiesta dipende dal numero di soggetti che il professionista:
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30.000 €, da 2 a 9
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100.000 €, da 10 a 50
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300.000 €, da 51 a 100
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1.000.000 €, da 101 a 1.000
- 2.000.000 €, oltre 1.000
2. Garanzia per l’iscrizione al VIES
Il soggetto non residente che nomina un rappresentante è invece tenuto a fornire una propria garanzia, ai sensi dell’art. 35, comma 7-quater del DPR 633/1972, per poter ottenere o mantenere l’inserimento nella banca dati VIES, che raccoglie i soggetti abilitati alle operazioni IVA intracomunitarie.
In questo caso, il massimale minimo della garanzia è di 50.000 euro e la durata richiesta è di almeno 36 mesi dalla data di presentazione all’Agenzia delle Entrate. Anche qui, non è previsto il rinnovo una volta decorso il periodo di validità.
I vantaggi della Fideiussione assicurativa.
Le garanzie richieste possono essere presentate in tre diverse modalità:
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Cauzione in titoli di Stato (o garantiti dallo Stato);
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Fideiussione bancaria;
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Polizza fideiussoria assicurativa.
Tra queste opzioni, la fideiussione assicurativa risulta spesso la soluzione più efficace, soprattutto nei contesti in cui è fondamentale garantire continuità operativa e tempi rapidi di attivazione.
A differenza delle garanzie bancarie, la polizza assicurativa si distingue per la rapidità e semplicità nelle procedure di rilascio, rendendola ideale per aziende e professionisti che devono rispettare tempistiche stringenti e non possono permettersi ritardi dovuti a lungaggini amministrative.
Inoltre, optare per una fideiussione assicurativa porta con sé alcuni vantaggi concreti:
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Non compromette la capacità creditizia del richiedente, poiché non pesa sulla linea di credito bancaria;
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È costruita su misura, con soluzioni personalizzabili in base alle specifiche esigenze del cliente;
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Offre condizioni economiche chiare e vantaggiose, con un elevato grado di trasparenza.
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